Основная ставка НДС 20%
Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Размер применяемой в том или ином случае налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг), таможенной процедуры, момента определения налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20% (до 1 января 2019 года — 18%) в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
С 1 января 2019 года основная ставка НДС составляет 20% (федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
В п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% установлена, например, для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также услуг по международной перевозке и др. Применение нулевой ставки по отдельным операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ, требует специального подтверждения — сбора и представления в налоговые органы в установленные сроки определенного пакета документов, подтверждающих проведение соответствующих операций. Важно, что использование нулевой ставки не является освобождением от НДС (льготой), поэтому налогоплательщик не лишается права на вычеты НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%.
С 1 января 2018 года на основании п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки НДС и производить налогообложение таких операций по ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Для этого надо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Срок применения общих ставок НДС, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Налогоплательщик вправе не применять ставку НДС 0% только в отношении всех осуществляемых им операций, предусмотренных абзацем первым п. 7 ст. 164 НК РФ.
Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Обращаем внимание, что налогоплательщик не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства — члены ЕАЭС (см. письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24).
Обложение НДС по ставке 10% производится при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, а также большинства печатных изданий, некоторых медицинских товаров, отдельных видов услуг (п. 2 ст. 164 НК РФ). Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.
В отдельных случаях в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным методом, при котором налоговая ставка вычисляется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ (10%) или п. 3 ст. 164 НК РФ (20% (до 1 января 2019 года — 18%)), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Для ставки НДС 18% расчетная ставка равна:
18 : (100 + 18) х 100% = 15,25%
Для ставки НДС 10% расчетная ставка равна:
10 : (100 + 10) х 100% = 9,09%
Для ставки НДС 20% расчетная ставка равна:
20 : (100 + 20) х 100% = 16,67%
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% или 20% (до 1 января 2019 года — 18%) (в зависимости от видов импортируемых товаров).